高级审计师考试《高级审计实务》复习资料：通用审计程序的概念、审计各阶段工作及应考虑的因素

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第七节审计程序

【重点二】通用审计程序的概念、审计三个阶段的主要内容、设计具体程序时应考虑的因素本题框架：（一）通用审计程序（二）审计各阶段工作（三）设计审计取证程序应考虑的五因素

（一）通用审计程序通用审计程序是指通过研究不同类型审计项目的特点而总结出来的适合各类审计项目的基本审计程序，如果审计人员按照基本审计程序来实施审计，则可以满足基本的审计目标。其优点主要有四个方面：（1）规范作业程序，控制审计质量；（2）有利于数据交换，提高工作效率；（3）有利于审计人员的学习和培训；（4）有利于提高审计人员的适应性。（二）审计各阶段工作无论是国家审计、社会审计，还是内部审计，无论是财务审计、绩效审计，还是其他专项审计，审计程序基本都包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。每个阶段又包括一些基本内容。 1、审计计划阶段的主要工作确定被审计单位（关于确定被审计单位的依据，国家审计、社会审计、内部审计之间有很大的区别，如国家审计要围绕经济社会发展大局和政府工作中心，社会审计则主要依据自身对客户的调查，内部审计主要围绕本单位发展规划、战略决策、重大措施及决策层要求）；确定审计的法律关系（国家审计和内部审计通过审计通知书，社会审计通过审计业务约定书，来确立审计法律关系）；配置审计资源，为对应的审计项目配备审计人员，组织审计小组，确定需要利用的各种专家；调查被审计单位，取得计划所需要的信息；实施初步的分析性测试，确定重要性水平，评价固有风险；调查内部控制，初步评价控制风险；制定总体审计计划和具体审计计划（国家审计在审计计划阶段一般仅确定审计工作方案，具体审计实施方案需要在审计实施阶段充分调查了解的基础上确定）。此外，国家审计和内部审计的审计计划阶段，通常还要包括编制年度审计项目计划，对一个年度内审计项目作出预先安排。 2、审计实施阶段的主要工作充分调查了解被审计单位有关情况，编制审计实施方案（社会审计中称为具体审计计划，通常在审计计划阶段开展），获取审计证据，编制审计记录，得出审计结论。这一阶段国家审计更关注重大政策措施贯彻落实情况、重大违纪违法行为、重大风险隐患、重大体制机制制度问题，社会审计和内部审计更关注实施风险分析和测试，如实施内部控制测试，包括控制点测试和业务的实质性测试，最终评价控制风险；实施分析性测试和详细的余额测试。 3、审计报告阶段的主要工作完成全部必要的现场审计工作；分析、整理审计证据，汇总、复核审计工作底稿，实施最后的分析性测试，评价审计工作质量和审计结果；编写并提交审计报告；与相关方面进行沟通，提出审计意见或建议（国家审计还需要经过审计组、业务部门、审理部门、总审计师、审计机关负责人等多个质量控制环节）。（三）设计审计取证程序应考虑的五因素在通用审计程序的基础上，具体审计程序的设计必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和技术方法等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和影响程度，才能有针对性地设计出科学合理的审计程序。 1、审计目标。审计目标是影响审计取证程序设计的重要因素。众所周知，程序只是实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。（为什么审） 2、审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事审计工作的审计组织及其审计人员。国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体。不同的审计主体对审计取证程序有不同的要求，特别是国家审计需要严格遵循依法审计原则，在法定的职权范围内遵循法定的取证程序。（谁审） 3、审计资源。审计资源是指国家审计机关、社会审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是影响审计取证程序设计的重要因素。充足的审计资源可以保证各类审计组织按照最理想的模式和需要选择和安排审计取证程序。审计资源不足时，各类审计组织就必须在保证资源最佳配置的前提下，慎重选择最基本的审计取证程序。当审计资源严重不足时，各类审计组织必须考虑承接审计任务后可能面对的风险和困难。通常情况下，各类审计组织均应避免在审计资源严重不足时接受审计任务或接受审计客户。（用什么审） 4、审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需求不同，审计组织在设计审计取证程序时，要在考虑成本效益的前提下，制定出详略得当的审计程序。（审谁） 5、技术方法。技术方法对审计取证程序的影响巨大。特别是在信息化时代，大数据审计等新技术运用有时可以引起审计取证程序和审计方法的变革。（怎么审）（三）设计审计程序应考虑的五因素（总结） 1、为什么审——目标 2、谁审——主体 3、用什么审——资源 4、审谁——客体 5、怎么审——方法